Универ

Library

Учет основных средств в бухгалтерском учете

Диплом Основные Средства , Договор Дарения Дипломная Работа , Бухгалтерская Отчетность Реферат

СОДЕРЖАНИЕ


Введение

Глава 1. Теоретические основы учета основных средств

.1 Определение основных средств и их оценка. Документальное оформление и учет поступления основных средств

.2 Учет амортизации основных средств. Синтетический учет амортизации основных средств

.3 Документальное оформление и учет выбытия основных средств

Глава 2. Применение ПБУ 18/2 в налоговом учете основных средств

.1 Краткая характеристика ОАО «Гостиница «Москвич»

.2 Классификация разниц при единовременном списании на расходы стоимости имущества до 40000 рублей

.3 Применение ПБУ 18/02

Заключение

Список использованной литературы

Приложение



Введение


С введением в действие главы 25 Налогового кодекса бухгалтер вынужден вести два вида учета основных средств, и их данные далеко не всегда совпадают. А появление ПБУ 18/02 привело к необходимости вести еще и «третий учет» - постоянных и временных разниц, возникающих при учете основных средств. Посмотрим, на каком участке учета основных средств возникают разницы и можно ли их избежать.

Чаще всего постоянные и временные разницы возникают из-за различий в формировании первоначальной стоимости основных средств в налоговом и бухгалтерском учете. А именно: либо из-за того, что расходы признаются в разное время, либо потому, что некоторые расходы или их часть не признаются в налоговом учете.

Различия в формировании первоначальной стоимости далеко не единственная причина возникновения разниц. Так, их появление может быть обусловлено применением разных способов амортизации, различиями в сроке полезного использования, неодинаковыми суммами и способами учета финансового результата от выбытия основных средств.

Различия в первоначальной стоимости основных средств

По правилам налогового учета имущество относится к основным средствам, если оно используется для извлечения дохода в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. При этом срок полезного использования имущества должен быть более 12 месяцев. Аналогичное правило есть и в бухгалтерском учете.

Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Применение ПБУ 18/2 в учете основных средств вызывает много вопросов, чем и актуальна тематика курсовой работы.

Целью курсовой работы является раскрытие порядка применения ПБУ 18/2 на предприятиях применяющих налоговый учет. Перед работой стоят следующие задачи:

определить теоретические основы учета основных средств в бухгалтерском учете;

изучить применение ПБУ 18/2 в налоговом учета при учете основных средств.

При написании работы были использованы научная литература, положения, законодательства и федеральные законы.

Объектом исследования является ОАО «Гостиница «Москвич». Предметом исследования является положение ПБУ 18/2.

Структура курсовой работы состоит из: введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложения.


Глава 1. Теоретические основы учета основных средств


.1 Определение основных средств и их оценка. Документальное оформление и учет поступления основных средств


Учет основных средств регламентируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а)объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации или для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование, или во временное пользование;

б)объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в)организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г)объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, основные средства - это имущество, используемое в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг. Срок полезного использования данного имущества должен превышать 12 месяцев.

Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Также в настоящее время можно использовать стоимостной критерий отнесения имущества к основным средствам. Так, имущество со стоимостью до 40000 рублей можно учитывать в составе материальных ценностей, только это надо оговорить в учетной политике организации.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудования, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиорационные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и т. д.).

Различают 3 вида оценки основных средств:

. Первоначальная стоимость, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая включает в себя все фактические затраты на приобретение, изготовление или сооружение основных средств:

-сумма покупки объекта (без НДС);

-суммы за доставку и монтаж (без НДС);

-суммы за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

-регистрационные сборы и иные платежи, связанные с регистрацией прав на объект основных средств;

-проценты по кредитам и займам, полученные для приобретения объекта основных средств начисленные до его оприходования;

-иные затраты.

Первоначальная стоимость для разных объектов определяется:

)изготовленных на самом предприятии или приобретенных за плату - исходя из всех фактических затрат;

)внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитал по договоренности сторон;

)полученных от других организаций или лиц безвозмездно (по договору дарения) - по рыночной стоимости на дату их оприходования.

.Остаточная стоимость определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы амортизации. По этой стоимости основные средства показываются в бухгалтерском балансе.

.Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике). Она определяется после проведения переоценки основных средств.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам, не ранее, чем через 5 лет после выбытия.

При поступлении основных средств оформляется акт приема-передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме «ОС-1» в двух экземплярах.

Также на каждый объект заводится инвентарная карточка «ОС-6». В ней отражается любое движение по объекту (ремонт, переоценка и т. д.).

Если объект был на модернизации, реконструкции или в монтаже, то оформляется акт по форме «ОС-3».

Основные средства могут поступать в организацию в результате:

)их покупки;

)завершения СМР;

)безвозмездного поступления;

)поступления от учредителей в счет вклада в уставный капитал;

)выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации.

. Покупка:

а) оборудования, не требующие монтажа. Это такое оборудование, которое не требует специального прикрепления к полу, потолку или другим несущим конструкциям здания.

Например: автомобили, компьютерная техника и т. д., применяется счет 08-4 «Приобретение объектов основных средств».

б) оборудования, требующие монтажа. В этом случае применяется счет 07 «Оборудование к установке».

Монтаж может быть произведен, как хозяйственным, так и подрядным способам. При хозяйственном способе монтаж производят сами работники организации и в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Д К

-310-5 - списаны запчасти на монтаж оборудования.

-370 - начислена зарплата лицам, занятым монтажом

оборудования.

-369-1,2,3 - начислены страховые взносы 30% от этой зарплаты.

-369-1.1 - начислены взносы на ОСС от несчастных случаев и

профессиональных заболеваний.

08-3 - смонтированное оборудование введено в эксплуатацию,

заведен акт по форме ОС-3, определена первоначальная стоимость объекта.

ндс19 - принят НДС к возмещению из бюджета.

При подрядном способе монтаж производит подрядчик, который по окончании работ выставит счет-фактуру, и другие документы, на основании которых бухгалтер сделает следующие проводки:

Д К

-360 - поступил счет-фактура подрядчика за монтаж оборудования

(без НДС).

60-НДС 18%.

51 - перечислено подрядчику с НДС.

08-3 - смонтированное оборудование введено в эксплуатацию.

ндс 19 - принят НДС к возмещению из бюджета.

. В результате завершения СМР.

Строительство объектов основных средств может производиться как хозяйственным, так и подрядным способами.

При хозяйственном способе строительство ведут сами работники организации и в бухгалтерском учете будут составлены следующие проводки:

ДК

-310-8 - списаны стройматериалы на строительство объекта основных средств.

-370 - начислена зарплата лицам, занятым строительством основных средств.

-369-1,2,3 - начислены страховые взносы 30% от этой зарплаты.

-369-1.1 - начислены взносы на основные средства от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

-323, 76, 71, 60... - списаны расходы, связанные со строительством основных средств.

-3 25 - списаны расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов.

-326 - списаны накладные расходы.

08-3 - построенный объект введен в эксплуатацию.

68ндс - начислен НДС в бюджет (все затраты на 08-3 * 18%).

Затем необходимо определить сумму НДС, которую надо заплатить в бюджет: 68ндс (по кредиту) - 68ндс (по дебету) и на разницу составляется проводка: 68ндс51

ндс19 - после того, как налог уплачен, его можно принять к

возмещению из бюджета.

При подрядном способе строительство ведется подрядной организацией, которая по окончании строительства предъявляет расчетные документы (счет-фактуру, акт выполненных работ, накладную, договор, смету).

Д К

-360 - поступил счет-фактура подрядчика за строительство объекта основных средств (без НДС).

60-НДС 18%.

51 - перечислено подрядчику с НДС.

08-3 - построенный объект введен в эксплуатацию.

ндс19 - принят НДС к возмещению из бюджета.

. В результате безвозмездного поступления, то есть по договору дарения.

Безвозмездная передача или получение имущества на сумму более 500 рублей между коммерческими организациями запрещена ГК РФ, таким образом, можно безвозмездно получить основные средства от физических лиц, некоммерческих организаций, от государства и муниципальных органов.

ДК

-498-2 - безвозмездно поступил объект основных средств (по

рыночной стоимости).

08-4 - объект введен в эксплуатацию.

,23,25,02 - ежемесячно по этому счету начисляется амортизация.

, 29,44

-291-1 - ежемесячное списание счета 98-2 на сумму амортизации.

-999 - прибыль от предыдущей операции.

. Поступление от учредителей в счет вклада в уставного капитала

Д К

-180 - образован УК учредителями при создании организации.

-475-1 - от учредителей поступил объект основных средств в счет вклада в УК

08-4 - объект введен в эксплуатацию

. Выявленные излишки основных средств в результате инвентаризации приходуются и зачисляются в доходы организации, что отражается бухгалтерскими проводками:

ДК

91-1 - выявлены излишки основных средств.

-999 - выявлена прибыль от предыдущей операции.


1.2 Учет амортизации основных средств. Синтетический учет амортизации основных средств


Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основных средств на стоимость готовой продукции, работ, услуг на затраты предприятия.

Начисление амортизации производится ежемесячно в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы.

По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему - заканчивается первого числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В соответствии с ПБУ 6-01 начисление амортизации производится одним из следующих способов:

)линейный при нем годовая сумма амортизации определяется из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

Годовая норма амортизации = 100% сроком полезного использования.

Пример: Приобретен объект стоимостью 60 000 рублей, со сроком полезного использования 5 лет (можно воспользоваться общероссийским классификатором).

Годовая норма амортизации = 100/5 = 20%.

год амортизации = 60000*20% = 12000.

В месяц = 12000/12= 1000.

Д К ?

02 1000-60 мес.

)способ уменьшаемого остатка - при нем годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисляемой исходя из срока полезного использования объекта.

3)по сумме чисел лет срока полезного использования объекта - при нем годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца службы объекта, а в знаменателе - сумма числа лет срока полезного использования объекта.

)Способ списания стоимости пропорционально объекту продукции, работ, услуг. При нем начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объекта продукции, работ, услуг в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объекта продукции, работ, услуг за весь срок полезного использования объекта.

Начисление амортизации приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев, а также по решению руководителя организации в случае нахождения их на реконструкции, модернизации и консервации с продолжительностью более трех месяцев.

Амортизация не начисляется по следующим объектам: по фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях по объектам основных средств некоммерческих организаций.

Синтетический учет амортизации основных средств ведется на пассивном счете 02, по кредиту которого отражается начисление амортизации по поступившим и действующим объектам, а по дебету - списание амортизации, при выбытие объекта или при полном погашении его стоимости.

По кредиту счета 02 составляются следующие проводки:

Синтетический учет амортизации основных средств.

Д К

02 - начислена амортизация на объекты основных средств малых предприятий.

02 - начисление амортизации на оборудование и цех

вспомогательного производства (гараж, э-ц, рмц).

- начислена амортизация на здание цеха и оборудование в нем.

- начислена амортизация на здание заводоуправления, лабораторию и оборудование в них.

-102 - начислена амортизация на ЖКХ организации (столовая, бани, общежития и другое) и оборудование в них.

-202 - начисление амортизации на помещения подсобного хозяйства и оборудование в нем (теплицы, фермы).

02 - начислена амортизация на торговое здание и оборудование в нем.

-202 - начислена амортизация арендодателем, если для него аренда не является основным видом деятельности.

По дебету счета 02 составляется следующая проводка:

Д К

01 - списана амортизация и сам объект основных средств при выбытии или при полном его погашении.

Практически все организации используют линейный способ начисления амортизации.


1.3 Документальное оформление и учет выбытия основных средств


При выбытии объекта основных средств составляется акт по форме ОС-4, а при выбытие транспортных средств ОС-4А, там же делается отметка о выбытие в инвентарной карточке ОС-6, а если объект основных средств продается, то необходимо составить первичные расчетные документы (договор, счет-фактуру, накладную).

Объекты основных средств могут выбывать по следующим причинам:

)в случае истечения срока полезного использования;

)в случае морального и физического износа;

)в случае продажи объекта основных средств;

)в случае передачи объекта основных средств в счет вклада в УК другой организации;

)в случае безвозмездной передачи;

)в случае ликвидации при авариях, пожарах, хищениях;

)в случае бартера, обмен.

. В случае истечения срока полезного использования:

ДК

01 или

выб.01 - отражена первоначальная стоимость.

01выб. - списана сумма амортизации.

. В случае морального или физического износа:

Д К

выб.01 - отражена первоначальная стоимость выбывшего объекта. 02 01выб. - списана сумма амортизации при выбытие объекта.

-201выб. - списана остаточная стоимость выбывшего объекта.

-223авто, 60,70,69, 76,71 - демонтаж

-5, 10-6 91-1 - оприходованы запчасти и прочие материалы, полученные в результате разборки списываемого объекта.

-999 - выявлена прибыль т списания объекта.

91-9- выявлен убыток от списания объекта.

. Продажа основных средств.

Д К

выб. 01 - отражена первоначальная стоимость при выбытие объекта.

01выб. - списана амортизация выбывшего объекта на момент продажи.

-2 01выб. - списана остаточная стоимость проданного объекта.

91-1 предъявлен счет-фактура покупателю за проданный объект ОС (с НДС).

-2 68ндс - начислен НДС в бюджет с выручки от продажи объекта.

62 - оплата от покупателя поступила на расчетный счет (с НДС)

-9 99 - выявлена прибыль от продажи объекта основных средств.

91-9 - выявлен убыток от продажи основных средств.

. Передача в уставный капитал другого предприятия.

Д К

выб. 01 - отражена первоначальная стоимость при выбытие объекта.

01выб. - списана амортизация выбывшего объекта на момент продажи.

-2 01выб. - списана остаточная стоимость проданного объекта

-1 91-1 - отражена согласованная стоимость передаваемого объекта в счете- фактуре в уставном капитале другой организации (без НДС).

-268ндс - начислен НДС в бюджет.

-999 - выявлена прибыль от передачи.

91-9- выявлен убыток.

. Безвозмездная передача.

Д К

выб.01 - отражена первоначальная стоимость передаваемого объекта.

01выб. - списана амортизация передаваемого объекта.

-2 01 выб. - списана остаточная стоимость.

-268ндс - начислен НДС в бюджет от рыночной стоимости на такой

объект в начисляющих условиях.

91-9 - выявлен убыток от безвозмездной передачи.

. Ликвидация.

выб.01 - отражена первоначальная стоимость при ликвидации.

01 выб. - списана амортизация.

-201 выб. - списана остаточная стоимость.

76-1 - поступило страховое возмещение от страховой организации (доход).

-191-1 - списание страхового возмещения в доходы.

-270, 60, 23,76. - расходы, связанные с ликвидацией последствий стихийных бедствий.

-999 - выявлена прибыль от ликвидации.

91-9- выявлен убыток.

. Бартер.

выб.01 - отражена первоначальная стоимость.

01 выб. - списана амортизация.

-201 выб. - списана остаточная стоимость.

91-1 - отражена договоренная стоимость основных средств (с

НДС).

-268ндс - начислен НДС в бюджет.

, 41, 08-4,60 - взамен передано имущество (без НДС).

-5...

60-НДС 18%.

ндс 19 - принят НДС к возмещению из бюджета

62 - произведен взаимозачет между двумя организациями.

-9 99 - выявлена прибыль

91-9 - выявлен убыток.


Глава 2. Применение ПБУ 18/2 в налоговом учете основных средств


.1 Краткая характеристика ОАО «Гостиница «Москвич»


ОАО «Гостиница «Москвич» расположена на юго-востоке Москвы. Традиционное гостеприимство, светлые номера, атмосфера домашнего уюта позволяют гостям чувствовать себя в одной из гостиниц Москвы как дома.

Мы обеспечим встречу и проводы в аэропорту, вызов такси и другие пожелания клиентов.

В 16-этажном здании гостиницы «Москвич» 239 комфортабельных номеров разных категорий: люксы и полулюксы с оборудованной кухней, а также одноместные и двухместные номера эконом класса.

Интерьеры номеров отличает комфорт и профессиональный дизайн. Номера люкс и полулюкс оснащены кондиционером, прямым международным телефоном, мини-баром, кухней, ванной, феном, халатом, тапочками, туалетными принадлежностями.

Ресторан (2зала). На первом этаже гостиницы расположен ресторан, где Вы сможете отведать изысканные блюда кавказской и европейской кухни.

Ресторан предоставляет услуги по организации банкетов, фуршетов, корпоративных вечеров по предварительным заказам. Возможное количество гостей - до 60 человек.

Бар. К услугам гостей гостиницы - уютный бар. Здесь Вам предложат коктели, вина, легкие закуски, чай, кофе и прохладительные напитки.

Другие услуги

-24-х часовая служба приема и размещения гостей

-Трансфер

-Визовая поддержка <#"justify">Налогообложение организации. Физическим показателем для расчета ЕНВД при оказании услуг по временному размещению и проживанию (гостиничных услуг) является общая площадь спальных помещений (в кв. м) (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). В муниципальных образованиях, где такая деятельность переведена на ЕНВД, фирмы должны платить этот налог, если общая площадь помещений для временного размещения и проживания не превышает 500 кв. м (подп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Общую площадь помещений для временного размещения и проживания определяйте по каждому объекту предоставления гостиничных услуг (строение, часть дома, квартира, комната и т. д.), на который у фирмы есть отдельный правоустанавливающий документ. Такой порядок предусмотрен подпунктом 12 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ и разъяснен письмами Минфина России от 26 сентября 2005 г. № 03-11-02/44, УФНС России по Московской области от 27 февраля 2006 г. № 22-19-И/0090.

При расчете площади помещений для временного размещения и проживания объектов гостиничного типа (гостиницах, кемпингах, пансионатах, общежитиях и т. п.) из общей площади этих объектов исключите площадь помещений, которые предназначены для общего пользования:

общие коридоры, межэтажные лестницы;

санузлы, сауны, душевые комнаты;

комнаты для бытового обслуживания;

столовые, бары, рестораны и т. д.

Такое правило установлено абзацем 39 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.

Включается ли в площадь спальных помещений площадь коридора и санузла, гостиной комнаты, которые находятся в гостиничном номере.

ЕНВД облагается оказание гостиничных услуг, если общая площадь помещений для временного размещения и проживания не превышает 500 квадратных метров (подп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При этом физическим показателем для данного вида деятельности являются спальные помещения (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Налоговый кодекс РФ не указывает, что следует понимать под спальными помещениями. Ранее Минфин России разъяснил, что спальные помещения - это помещения, используемые для временного размещения или проживания граждан (абз. 2 п. 10 письма Минфина России от 26 сентября 2005 г. № 03-11-02/44).

Для гостиниц, общежитий, кемпингов в площадь помещений для временного размещения и проживания не включаются помещения общего пользования (коридоры, бары, рестораны, сауны, душевые и т. д.) и административно-хозяйственные помещения (абз. 39 ст. 346.27 НК РФ). Однако для других объектов, в которых могут предоставляться услуги по размещению и проживанию (квартиры, коттеджи и т. д.), такое правило не установлено. То есть в площадь таких объектов должны включаться все комнаты и помещения по инвентаризационным и правоустанавливающим документам (абз. 38 ст. 346.27 НК РФ).

Такой вывод можно объяснить еще и тем, что коридором, санузлом и гостиной, которые находятся в гостиничном номере, пользуются только размещенные в нем жильцы, а не все проживающие в гостинице. Следовательно, их нельзя относить к помещениям, предназначенным для общего пользования. Площадь коридоров и санузлов, находящихся в номерах, нужно учитывать при определении общей площади спальных помещений для расчета ЕНВД. Об этом сказано в письмах Минфина России от 14 августа 2007 г. № 03-11-04/3/318, УФНС России по Московской области от 26 апреля 2006 г. № 22-19-И/0182.

Может ли фирма - владелец пансионата платить ЕНВД, если площадь спальных помещений в каждом строении меньше 500 кв. м, а общая площадь спальных помещений превышает эту величину. На территории пансионата (кемпинга, базы отдыха и т. п.) расположено несколько отдельно стоящих строений, которые предназначены для оказания гостиничных услуг.

Отдельно стоящие строения, расположенные на территории пансионата (кемпинга, базы отдыха и т. п.), являются единым объектом предоставления гостиничных услуг. Это объясняется тем, что правоустанавливающие документы оформляются на весь гостиничный комплекс, а не на каждое строение в отдельности. Поскольку общая площадь спальных помещений в целом по пансионату (кемпингу, базе отдыха) превышает 500 кв. м, фирма не вправе применять ЕНВД (подп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 19 октября 2006 г. № 03-11-04/3/462, от 17 августа 2006 г. № 03-11-04/3/378 и от 14 августа 2006 г. № 03-11-04/3/368.

Кроме общей площади спальных помещений для расчета ЕНВД по гостиничным услугам используются показатели

-базовой доходности - 1000 руб. на 1 кв. м площади спальных помещений в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ);

-коэффициента-дефлятора К1 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ);

-корректирующего коэффициента К2 с учетом фактического периода времени ведения предпринимательской деятельности (п. 4 ст.346.29 НК РФ, письма Минфина России от 5 мая 2006 г. № 03-11-02/109 и от 3 мая 2006 г. № 03-11-05/117).

При этом значение коэффициента К1 не округляется, а значение коэффициента К2 округлите до трех знаков после запятой (абз. 6 Раздела I Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 8н). Сумму ЕНВД рассчитывайте по ставке 15 процентов вмененного дохода (налоговой базы) (ст. 346.31 НК РФ). Для расчета ЕНВД сначала определите налоговую базу за отчетный квартал. Это можно сделать по формуле:

Налоговая база по ЕНВД за отчетный квартал = Базовая доходность 1 кв. м площади спальных помещений за месяц (1000 руб.)* (Общая площадь спальных помещений за первый месяц квартала+ Общая площадь спальных помещений за второй месяц+ Общая площадь спальных помещений за третий)*К1*К2

Если в течение квартала общая площадь спальных помещений увеличивалась или уменьшалась, изменения учитывайте с начала месяца, в котором они произошли (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

Вновь созданная фирма должна рассчитывать ЕНВД исходя из количества полных месяцев работы начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации фирмы (п. 10 ст. 346.29 НК РФ).

Определив размер налоговой базы, рассчитайте сумму ЕНВД за отчетный квартал. Для этого используйте формулу:

Сумма ЕНВД за отчетный квартал = Налоговая база по ЕНВД за отчетный квартал*15%.

В течение налогового периода общая площадь спальных помещений изменялась.

ОАО «Гостиница «Москвич» оказывает услуги по размещению и проживанию граждан. Имеет на балансе гостиницу общей площадью 560 кв. м. Площадь помещений, находящихся в общем пользовании, составляет 70 кв. м. В городе, где работает «Москвич», деятельность по оказанию гостиничных услуг переведена на ЕНВД.

В 2008 году значение коэффициента-дефлятора К1 равно 1,372 (приказ Минэкономразвития России от 19 ноября 2007 г. № 401).

Значение корректирующего коэффициента К2 установлено местным законодательством в размере 1. В течение I квартала 2012 года организация вела деятельность непрерывно.

С 10 по 31 января 2012 года последний этаж гостиницы (площадь спальных помещений - 200 кв. м) «Москвич» сдавала в аренду ООО «Атлас» для размещения прибывшей делегации. Эта площадь не включается в расчет налоговой базы по ЕНВД.

Изменение физического показателя для расчета ЕНВД бухгалтер «Москвич» учел с начала месяца, в котором фирма сдавала помещения в аренду.

В I квартале 2012 года общая площадь спальных помещений составляет:

в январе - 290 кв. м (560 кв. м - 70 кв. м - 200 кв. м);

в феврале - 490 кв. м (560 кв. м - 70 кв. м);

в марте - 490 кв. м (560 кв. м - 70 кв. м).

Налоговая база для расчета ЕНВД за I квартал 2012 года равна:

руб./кв. м x (290 кв. м + 490 кв. м + 490 кв. м) x 1 x 1,372 = 1 742 440 руб.

Сумма ЕНВД за I квартал 2012 года составляет:

742 440 руб. x 15% = 261 366 руб. Декларация за 1 квартал 2012 года организации ОАО «Гостиница «Москвич» представлена в приложении 1.


2.2 Классификация разниц при единовременном списании на расходы стоимости имущества до 40000 рублей


В первой главе курсовой работы рассмотрели учет основных средств в бухгалтерском учете, далее будет рассматривать налоговый учет. В соответствии с п. 2 ПБУ 18/02 данное Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства. Понятие субъектов малого и среднего предпринимательства определено Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ.

Частью 1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ установлены условия отнесения хозяйствующих субъектов к субъектам малого предпринимательства. В частности, средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать ста человек включительно, а выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость за предшествующий календарный год не должна превышать 400 млн. руб.

Порядок изменения статуса субъектов малого предпринимательства, определенный ч. 4 ст. 4 Закона, предусматривает, что категория субъекта малого предпринимательства изменяется только в случае, если предельные значения (в частности, численности) выше предельных значений в течение двух календарных лет, следующих один за другим.

Таким образом, категория субъекта малого предпринимательства меняется, если каждый год из двух лет подряд происходит снижение или превышение предельных значений (см. также Письмо Минэкономразвития России от 15.10.2009 N Д05-4741).

Прежде всего, ответим на вопрос, зачем ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» нужно в принципе.

Оно необходимо, чтобы рассчитать налог на прибыль по данным бухучета, а затем скорректировать его в учете, дабы получить ту сумму, которую следует заплатить в бюджет (в ПБУ она называется текущим налогом на прибыль).

Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ внесены изменения в п. 1 ст. 256 НК РФ, которые обязывают организации единовременно списывать на расходы стоимость имущества до 40 000 руб. Данная норма вступила в действие, начиная с 01 января 2011 года.

После вступления в действие Приказа Минфина от 24.12.2010 № 186н, который внес изменения в ПБУ № 6/01, организации имеют право стоимость объекта основных средств не более 40 000 руб. списать на расходы единовременно и в бухгалтерском учете. Приказ опубликован 28.03.2011 (вступил в силу через 10 дней после опубликования), но его действие распространяется на бухгалтерскую отчетность 2011 года, т.е. и на 1 квартал 2011 года.

Рассмотрим ситуацию до внесения изменений в ПБУ № 6/01 и как вести учет организациям после вступления в силу Приказа Минфина от 24.12.2010 № 186н. В приложении 2 представлена бухгалтерская отчетность организации за 2008-2010 гг.

ОАО «Гостиница «Москвич» приобрела основное средство стоимостью 35 400 руб. (в т. ч. НДС 5 400 руб.) Учетной политикой организации предусмотрено: в бухгалтерском учете - единовременное списание на расходы стоимости имущества до 20 000 руб., в налоговом учете до 40 000 руб.

В январе 2011 года организация вводит основное средство в эксплуатацию, объект эксплуатируется в сфере управления. В бухгалтерском учете по основному средству установлен срок эксплуатации - 15 месяцев. Метод амортизации - линейный. В налоговом учете стоимость объекта списана на расходы единовременно.

Отчетный период за 1 квартал 2011 года (то есть до вступления в действие Приказа Минфина от 24.12.2010 № 186н)

ШАГ 1. В январе 2011 года стоимость основного средства на прибыль, выявленную в бухгалтерском учете организации, влиять не будет. Амортизация по объекту начнет начисляться с февраля месяца.

В целях налогообложения в соответствии с п.1 ст. 256 НК РФ организация единовременно признает в расходах стоимость имущества в размере 30 000 руб. (35 400 руб. - 5 400 руб.). Таким образом, в январе 2011 года по рассматриваемому объекту в составе затрат выявляются разницы.

В данном случае сумма расходов в бухгалтерском и налоговом учете в принципе будет оценена в одинаковой сумме (30 000 руб.), но в разные периоды. Это означает, что разница должна квалифицироваться как временная. Начиная с февраля 2011 года в бухгалтерской прибыли по элементу амортизационные отчисления в бухгалтерском учете организация, ежемесячно будет признавать сумму 2 000 руб. (30 000 руб. : 15 мес.). Всего за 1 квартал 2011 года организация учтет в расходах сумму 4 000 руб. (2 000 руб. х 2 мес.)

В целях налогообложения в феврале и марте расходов не возникает, т.к. организация учла в расходы всю стоимость основного средства в январе 2011 года. Таким образом, за февраль и март 2011 года суммы расходов в бухгалтерском и налоговом учетах совпадать не будут. Разница составит 4 000 руб. (4 000 руб. - 0 руб.)

ШАГ 2. В январе 2011 года стоимость основного средства в размере 30 000 руб. в налоговом учете признана в составе расходов единовременно. Таким образом, сумма расходов, учитываемая при исчислении налога на прибыль, больше, чем сумма, признанная в бухгалтерском учете. Соответственно, сумма подлежащей налогообложению прибыли при прочих равных условиях с учетом данной операции будет меньше, чем величина финансового результата, выявленного в бухгалтерском учете. Значит, сумма 30 000 руб. должна быть учтена в составе временной налогооблагаемой в будущем разницы.

В феврале и марте разница в сумме расходов обусловлена тем, что в целях налогообложения стоимость основного средства включена в расходы единовременно, а в бухгалтерском учете по объекту установлен срок полезного использования 15 месяцев. При начислении амортизации возникающую разницу в размере 2 000 руб. ежемесячно следует квалифицировать как погашение временной налогооблагаемой разницы.

ШАГ 3. Чтобы проверить правильность квалификации разниц представим, что в отчетном периоде за 1 квартал 2011 года по всем другим операциям разниц не возникало, а в результате в бухгалтерском учете выявилась сумма прибыли в размере 119 000 руб. (доходы - 1 350 000 руб., расходы без учета амортизации по объекту - 1 227 000 руб., начислена амортизация по объекту (за февраль и март) - 4 000 руб.).

В этом случае по окончании отчетного периода бухгалтер определяет:

а) Сумму условного расхода по налогу на прибыль:

000 руб. x 20% = 23 800 руб.

Бухгалтерская запись: Д99 - К68/ТЕК - 23 800 руб.

б) Сумму отложенного налогового обязательства:

000 руб. x 20% = 6 000 руб.

Бухгалтерская запись: Д68/ТЕК - К77 - 6 000 руб.

в) Сумму погашения отложенного налогового обязательства:

000 руб. x 20% = 800 руб.

Бухгалтерская запись: Д77 - К68/ТЕК - 800 руб.

По строке 180 Листа 02 Декларации в рассматриваемом случае будет указана сумма 18 600 руб. (93 000 руб. x 20%), где 93 000 руб. - размер налогооблагаемой прибыли (1 350 000 руб. - 1 227 000 руб. - 30 000 руб.).

Кредитовое сальдо по счету 68 на конец периода в размере 18 600 руб. в бухгалтерском учете получается путем корректировки условного расхода по налогу на прибыль (кредит счета 68 - 23 800 руб.) на сумму отложенного налогового обязательства (дебет счета 68 - 6 000 руб.) и сумму погашения отложенного налогового обязательства (кредит счета 68 - 800 руб.).

При формировании суммы текущего налога на прибыль от формы ОПУ в случае переквалификации временных разниц по отчетному периоду за 1 квартал 2011 года вместо начисления временной налогооблагаемой разницы 30 000 руб. и погашения временной налогооблагаемой разницы 4 000 руб. формируется сумма постоянной отрицательной разницы в размере 30 000 руб. и постоянной положительной разницы в размере 4 000 руб. (по общехозяйственным расходам бухгалтерского учета).

При проверке правильности квалификации разниц за отчетный период за 1 квартал 2011 года вместо начисления отложенного налогового обязательства (Д68 - К77 - 6 000 руб.) учитывается постоянный налоговый актив (Д68 - К99 - 6 000 руб.) и вместо погашения отложенного налогового обязательства (Д77 - К68 - 800 руб.) учитывается постоянное налоговое обязательство (Д99 - К68 - 800 руб.).

При применении «неполного балансового» метода сумма увеличения временной налогооблагаемой разницы могла бы быть определена по статье «основные средства».

На 01.01.2011 этого объекта в балансе не было, что равноценно тому, что остаточные стоимости этого объекта в бухгалтерском и налоговом учетах равны нулю. Очевидно, что никаких отложенных налогов в отношении этого объекта у организации числиться пока не может.

По состоянию на 31.03.2011 остаточная бухгалтерская стоимость объекта составила - 26 000 руб. Остаточной налоговой стоимости нет.

Оценка остаточной стоимости в бухгалтерском учете на эту дату превышает аналогичную оценку объекта в налоговом учете на 26 000 руб. Это значит, что в будущие периоды на один и тот же доход расходов в налоговом учете будет признано меньше. Поэтому на 31.03.2011 в балансе должна появиться информация о достоверном наличии по данному объекту отложенного налогового обязательства с разницы 26 000 руб.

Появление этого обязательства (было на начало года ноль) на конец 1 квартала отразится записью: Д68/ТЕК - К77 - 5 200 руб. (0 руб. - (26 000 руб. x 20%)).

Посмотрите, это также сумма, которая у нас выявлена записями б) и в) выше. Организации, которые своевременно не внесли изменения в учетную политику и не установили в бухгалтерском учете порядок признания основных средств стоимостью не более 40 000 руб., в течение оставшегося срока эксплуатации объекта основных средств будут продолжать погашать возникшую в 1 квартале 2011 года временную налогооблагаемую разницу в рассмотренном в примере порядке.

При формировании суммы текущего налога на прибыль от формы ОПУ в случае переквалификации временных разниц погашаемую временную налогооблагаемую разницу, возникшую в результате единовременного списания на расходы стоимости основного средства следует квалифицировать как постоянную положительную разницу.

основной средство учет амортизация

2.3 Применение ПБУ 18/02


Разобравшись с относящимися к объекту основных средств цифрами по годам, посмотрим, как в данном случае в 2011 году «работает» ПБУ 18/02.

Период составления годовой отчетности за 2011 год.

ШАГ 1. При формировании бухгалтерских финансовых результатов в отчетном периоде переоценки основных средств, в бухгалтерском учете в 2011 году организация учтет в составе прочих доходов 600 000 руб. и в составе прочих расходов 432 000 руб. Далее в расчетах мы будем использовать итоговую сумму разницы между прочими доходами и расходами, которая составит 168 000 руб.(600 000 руб. - 432 000 руб.).

В целях налогообложения признание доходов или расходов по результатам проведенной переоценки основных средств НК РФ не предусмотрено. Таким образом, в налоговом периоде за 2011 года по результатам переоценки в составе дохода выявляется разница 168 000 руб.

Кроме того, в бухгалтерском учете в составе финансовых результатов деятельности по элементу амортизационные отчисления организация ежемесячно признавала в расходах сумму 40 000 руб. (2 000 000 руб. : 50 мес.). Всего за 2011 год организация учла в расходах сумму 480 000 руб. (40 000 руб. х 12 мес.).

В целях налогообложения после использования права на применение амортизационной премии в размере 30% от первоначальной стоимости основного средства ежемесячная сумма начисленной амортизации составляет 33 600 руб. ((2 400 000 руб. - 720 000 руб.) : 50 мес.). Всего за руб., тогда при восстановительной стоимости 2 600 000 руб. - амортизация должна составлять «X» руб. Тогда «X» = 2 600 000 x (1 440 000 : 2 000 000).

В конце 2009 года доля амортизации составляла 24% (576 000 руб. : 2 400 000 руб.), а в конце 2011 - уже 72% (1 400 000 руб. : 2 000 000 руб.). 2011 год сумма амортизации, учтенная организацией в расходах, составит 403 200 руб. ((2 400 000 руб. - 720 000 руб.) : 50 мес. х 12 мес.)).

Таким образом, в налоговом периоде за 2011 года по элементу «амортизационные отчисления» в составе расходов выявляется разница 76 800 руб. (480 000 руб. - 403 200 руб.).

ШАГ 2. Сумма доходов по результатам переоценки, учитываемая при исчислении налога на прибыль (0 руб.), меньше, чем сумма, признанная в бухгалтерском учете (168 000 руб.). При этом в последующие периоды для налогообложения эта сумма - 168 000 руб. - учтена не будет (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ). Соответственно, сумма подлежащей налогообложению прибыли при прочих равных условиях с учетом данной операции будет меньше, чем величина финансового результата, выявленного в бухгалтерском учете. Значит, сумма 168 000 руб. должна быть учтена в составе постоянной отрицательной разницы.

Сумма превышения бухгалтерской амортизации над налоговой (76 800 руб.) обусловлена тем, что в 2009 году организация использовала право на применение амортизационной премии в размере 30% от первоначальной стоимости основного средства. В результате возникла временная налогооблагаемая разница в размере 705 600 руб. и соответственно отложенное налоговое обязательство в размере 141 120 руб. (705 600 руб. х 20%), которое было скорректировано после уценки объекта на 60 800 руб. (304 000 руб. х 20%). Временная налогооблагаемая разница сумма, которой после корректировки составила 6 400 руб. (14 400 руб. - 8 000 руб.) и, соответственно, отложенное налоговое обязательство в размере 1 280 руб. (6 400 руб. x 20%) ежемесячно погашалась в период начисления амортизации и соответственно отложенный налоговый актив в размере 1 280 руб. (6 400 х 20%).

Таким образом, сумма погашаемой временной налогооблагаемой разницы за 2011 год составит 76 800 руб. (6 400 руб. х 12 мес.). Сумма погашения отложенного налогового обязательства составит 15 360 руб. (76 800 х 20%).

ШАГ 3. Чтобы проверить правильность квалификации разницы представим, что в налоговом периоде 2011 года по всем другим операциям разниц не возникало, а в результате в бухгалтерском учете выявилась сумма прибыли в размере 288 000 руб. (доходы без учета доходов от переоценки - 1 100 000 руб., расходы без учета начисленной амортизации - 500 000 руб., начисленная амортизация - 480 000 руб., итоговая сумма доходов от переоценки основных средств - 168 000 руб.).

В этом случае по окончании налогового периода бухгалтер определяет:

а) Сумму условного расхода по налогу на прибыль:

000 руб. x 20% = 57 600 руб.,

Бухгалтерская запись: Д99 - К68/ТЕК - 57 600 руб.

б) Сумму постоянного налогового актива:

000 руб. x 20% = 33 600 руб.

Бухгалтерская запись: Д68/ТЕК - К99 - 33 600 руб.

в) Сумму погашения отложенного налогового обязательства:

800 руб. х 20% = 15 360 руб.

Бухгалтерская запись: Д77 - К68/ТЕК - 15 360 руб.

По строке 180 Листа 02 Декларации в рассматриваемом случае будет указана сумма 39 360 руб. (196 800 руб. x 20%), где 196 800 руб. - размер налогооблагаемой прибыли (1 100 000 руб. - 500 000 руб. - 403 200 руб.).

Кредитовое сальдо по счету 68 на конец периода в размере 39 360 руб. в бухгалтерском учете получается путем корректировки условного расхода по налогу на прибыль (кредит счета 68/ТЕК - 57 600 руб.) на сумму постоянного налогового актива (дебет счета 68 - 33 600 руб.), сумму погашения отложенного налогового обязательства (кредит счета 68/ТЕК - 15 360 руб.).

Чтобы понять, каким образом в соответствии с ПБУ 18/02 будет формироваться налог на прибыль в 2011 году неполным балансовым методом, надо сначала представить, что было в более ранние периоды

год. По состоянию на 01.01.2009 стоимости объекта в бухгалтерском и налоговом учетах совпадали и составляли 2 400 000 руб. Такому соотношению стоимостей соответствует нулевое значение отложенных налогов. По состоянию на 31.12.2009 результаты переоценки в бухгалтерском учете не отражались. Однако в виду применения механизма амортизационной премии бухгалтерская остаточная стоимость объекта составляет 1 824 000 руб. (2 400 000-576 000). Налоговая стоимость - 1 276 800 руб. (2 400 000-720 000 -403 200).

Это означает, что при одном и том же уровне будущих доходов при формировании результата деятельности в бухгалтерском учете они будут уменьшены на 1 824 000 руб., тогда как налоговая база при прочих равных условиях будет уменьшена на 1 276 800 руб., то есть на меньшую сумму. В итоге налоговая база при прочих равных условиях в будущем окажется на 547 200 руб. больше (налогооблагаемая в будущем разница).

Этой разнице - временной налогооблагаемой - в пассиве баланса должна соответствовать сумма отложенного налогового обязательства 109 440 руб. (547 200 руб. x 20%) (Д68/ТЕК - К77 - 109 440 руб.).

«Межотчетный период» 2009 - 2010 годы. Отражаются результаты переоценки. С учетом переоценки остаточная бухгалтерская стоимость (1 520 000 руб. = 2 400 000 руб. - 400 000 руб. - (576 000 руб. + 96 000 руб.) оказалась больше, чем остаточная налоговая стоимость (1 276 800 руб. = (2 400 000 руб. - 720 000 руб. - 403 200 руб.)) на 243 200 руб.

Однако, как и в прошлом примере, мы знаем, что остаточная бухгалтерская стоимость для выявления отложенных налогов требует «очищения». Поскольку речь идет об уценке, то мы будем прибавлять 304 000 руб. к бухгалтерской стоимости. Итак, для сравнения бухгалтерской и налоговой стоимостей по данной статье баланса мы возьмем «очищенную» сумму по данным бухгалтерского учета - она составит 1 824 000 руб. (1 520 000 руб. + 304 000 руб.). Сравним ее с налоговой стоимостью - 1 276 800 руб. Получается, что «очищенная» бухгалтерская остаточная стоимость превышает налоговую на 547 200 руб. Такая же разница была и на начало «межотчетного» периода. Это значит, что в рамках неполного балансового метода дополнительные суммы отложенных налогов при переоценке не выявляются.

В результате по состоянию на 01.01.2010 к рассматриваемому объекту основных средств относится отложенное налоговое обязательство (К77) в сумме 109 440 руб. По состоянию на 31.12.2010 бухгалтерская остаточная стоимость основного средства 1 040 000 руб. (2 000 000 - 480 000 - 480 000).

Остаточная налоговая стоимость - 873 600 руб. (2 400 000 руб. - 720 000 руб. - 403 200 руб. - 403 200 руб.).

Для сравнения бухгалтерской и налоговой стоимостей в целях определения движения сумм отложенных налогов мы возьмем «очищенную» сумму по данным бухгалтерского учета - она составит 1 344 000 руб. (1 040 000 руб. + 304 000 руб.).

Сравним ее с налоговой стоимостью - 873 600 руб. Получается, что «очищенная» бухгалтерская остаточная стоимость превышает налоговую на 470 400 руб. Такой разнице в балансе должно соответствовать отложенное налоговое обязательство 94 080 руб. (470 400 руб. x 20%). Это значит, что за 2010 год организации следует признать уменьшение отложенного налогового обязательства с суммы 109 400 руб. до 94 080 руб.: Д77 - К68/ТЕК - 15 360 руб. (109 440 руб. - 94 080 руб.).

В «межотчетный период» 2010-2011 год никаких изменений не произошло. В результате по состоянию на 01.01.2011 к рассматриваемому объекту основных средств относится отложенное налоговое обязательство (К77) в сумме 94 080 руб.

По состоянию на 31.12.2011 остаточная бухгалтерская стоимость объекта 728 000 руб. (2 400 000 руб. - 400 000 руб. (уценка) + 600 000 руб. (дооценка) - 576 000 руб. + 96 000 руб. (амортизация с корректировкой на конец 2009 года) - 480 000 руб. (амортизация 2010 года) - 480 000 руб. (амортизация 2011 года) - 432 000 руб. (корректировка амортизации на конец 2011 года).

Остаточная налоговая стоимость 470 400 руб. (2 400 000 руб. - 720 000 руб. - 403 200 руб. - 403 200 руб. - 403 200 руб.).

Для сравнения бухгалтерской и налоговой стоимостей в целях определения движения сумм отложенных налогов мы возьмем «очищенную» сумму по данным бухгалтерского учета - она составит 1 032 000 руб. (728 000 руб. + 304 000 руб.).

Сравним ее с налоговой стоимостью - 470 400 руб. Получается, что «очищенная» бухгалтерская остаточная стоимость превышает налоговую на 561 600 руб. Этой разнице - временной налогооблагаемой - в пассиве баланса должна соответствовать сумма отложенного налогового обязательства 112 320 руб. (257 600 руб. x 20%).

Таким образом, бухгалтерские записи по состоянию на 31.12.2011 в части формирования суммы текущего налога на прибыль должны признать отложенное налоговое обязательство: Д68/ТЕК - К77 - 18 240 руб. (112 320 руб. - 94 080 руб.).

Посмотрите, это те же 18 240 руб., которые при применении ПБУ 18/02 от формы ОПУ дали нам записи б) и в).

То есть, на счете 68/ТЕК текущий налог на прибыль, получается и в том, и в другом случае с учетом оборотов по дебету счета 68/ТЕК в размере 18 240 руб. (33 600 руб. - 15 360 руб., то есть налог будет сформирован одинаковый). Только экономические принципы признания разниц в двух случаях разные. И прибыль к распределению в 2009 и 2011 году будет разная, поскольку при формировании разниц от формы ОПУ мы использовали счет 99, а при балансовом методе - счет 77.

В последнем случае данные отчетности организации за периоды 2009 -2011 годов, являются более правильными и, что самое главное - экономически обоснованными.


Заключение


Подводя итоги можно сказать, что основные средства - это имущество, используемое в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг. Срок полезного использования данного имущества должен превышать 12 месяцев. Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Также в настоящее время можно использовать стоимостной критерий отнесения имущества к основным средствам. Так, имущество со стоимостью до 40000 рублей можно учитывать в составе материальных ценностей, только это надо оговорить в учетной политике организации.

В первой главе курсовой работы рассмотрели учет основных средств в бухгалтерском учете, далее будет рассматривать налоговый учет. В соответствии с п. 2 ПБУ 18/02 данное Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства. Понятие субъектов малого и среднего предпринимательства определено Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ.

ПБУ 18/02 введено в целях взаимоувязки показателей прибыли (убытка) отраженных в бухгалтерском учете и прибыли (убытка) по данным налогового учета. Оно призвано сблизить бухгалтерский учет расчетов по налогу с налоговым учетом. Поэтому так важно иметь четкие представления о временных и постоянных разницах и сформированных на их основании налоговых активах и обязательствах.

Положение по учету расчетов по налогу на прибыль было утверждено в конце 2002г., т.е. действует уже в течение девяти лет. При этом у пользователей все еще остается множество вопросов и с каждой новой ситуацией в хозяйственной деятельности организации, возникают все новые и новые.

Порядок отражения доходов и расходов в бухгалтерском учете регламентируется Законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ и Положениями по бухгалтерскому учету (далее - ПБУ). Порядок признания доходов и расходов для целей налогового учета устанавливается Налоговым кодексом РФ.

В результате различий между нормами действующего законодательства по бухгалтерскому и налоговому учету и образуются разницы, влияние которых на расчеты по налогу на прибыль, мы должны отразить в учетных регистрах и раскрыть в своей бухгалтерской отчетности.

В ПБУ 18 отсутствует разъяснение и закрепление методологии учета возникающих разниц: Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно (п. 3 ПБУ 18/02).

В связи с этим, выбранный метод учета постоянных и временных разниц, состав и форму разработанных учетных регистров, необходимо прописать в учетной политике организации. Все это у нас рассмотрено во второй главе.

Также во второй главе мы рассчитали налог на вменённый доход, так как ОАО «Гостиница «Москвич» работает по ЕНВД. Сумма налога за первый квартал 2012 года составила 261366 рублей (приложение №1).


Список использованной литературы


1. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и П. - М.: Проспект, 1998.

. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (с изменениями и дополнениями).

. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расчетов по налогу на прибыль». ПБУ 18/2. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №114н (с изменениями и дополнениями).

. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н (с изменениями и дополнениями).

. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н (с изменениями и дополнениями).

. Бухгалтерский учет для практиков: 2000 тестов и ответов. -4-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Проспект, 2011. - 280 с.

. Бухгалтерский учет: учебник / Под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой. - 5-е изд., перераб. и доп. - M.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 527 с.

. Каморджанова, Н. А. Бухгалтерский учет: учебник / Н. А. Каморджанова, И. В. Карташова. - СПб.: Питер, 2009. -320 с.

. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: учебник / Е.П. Козлова, Т.Б, Бабченко, Е.Н. Галанина. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 768 с.

. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебник/ Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 592 с.

. Лытнева, Н. А. Бухгалтерский учет: учебник /Н.А. Лытнева. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2011.- 496 с.

. Чая, В.Т. Бухгалтерский учет: учебник / В.Т. Чая.- М.:КНОРУС, 2010. - 496 с.

. Швецкая, В.М. Бухгалтерский учет: учеб. пособие/ В.М. Швецкая, Н.А. Головко. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Дашков и К, 2011. - 416 с.